第一章 總則
第一條??為了規(guī)范開展企業(yè)所得稅年度納稅申報準備咨詢業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 ?企業(yè)所得稅年度納稅申報準備咨詢業(yè)務(wù)（以下簡稱“年度納稅申報準備咨詢”），是指依照稅法和相關(guān)標準，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，依據(jù)委托協(xié)議約定對委托人企業(yè)所得稅年度納稅申報事項（以下簡稱“年度納稅申報事項”），針對如何保證年度申報的真實性、合法性提出咨詢意見，并出具報告的活動。
第三條??稅務(wù)師執(zhí)行申報準備咨詢業(yè)務(wù)的基本要求，應(yīng)符合《稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當依據(jù)稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準則及本規(guī)則的要求。
第二章業(yè)務(wù)承接
第四條??稅務(wù)師事務(wù)所承接年度納稅申報準備咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和《稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。
第五條 ?稅務(wù)師事務(wù)所決定承接咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第六條 ?稅務(wù)師事務(wù)所制定咨詢業(yè)務(wù)計劃，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。
第三章業(yè)務(wù)實施
第一節(jié)利潤總額
第七條??應(yīng)依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，審核營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益等利潤總額各項目的情況，重點審核年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。利潤總額計算項目的審核，可以采取下列方法：
（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）調(diào)查了解利潤項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；
（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會計制度的事項，提示委托人進行會計差錯調(diào)整。
第八條 ?營業(yè)收入包括三種類型：一般企業(yè)的營業(yè)收入、金融企業(yè)的營業(yè)收入、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入。具體明細情況如下：
一般企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
（一）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；
（二）其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、
包裝物出租收入和其他。
金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。
（一）銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；
（二）保險業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務(wù)收入；
（三）證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入
（四）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。
營業(yè)收入審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認被審核人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；
（二）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；
（三）獲取營業(yè)收入的明細資料，復核總賬、明細賬、報表發(fā)生額是否相符；
（四）檢查營業(yè)收入的確認原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致；
（五）將審核年度營業(yè)收入與上年度的進行比較，分析結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；
（六）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；
（七）抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；
（八）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；
（九）審核收入確認時間是否正確；
（十）審核銷售折扣折讓及銷售退回會計處理是否正確；
（十一）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；
（十二）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。
第九條 ?營業(yè)成本包括三種類型：一般企業(yè)的營業(yè)成本、金融企業(yè)的營業(yè)成本、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本。具體明細情況如下：
一般企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
（一）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；
（二）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他。
金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支出。
（一）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費、其他業(yè)務(wù)成本；
（二）保險業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；
（三）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)及管理費和其他業(yè)務(wù)成本；
（四）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本。
事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費、上繳上級支出、撥出專款、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。
營業(yè)成本審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認被審核人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；
（二）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā)票取得情況；
（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費在營業(yè)成本中填報；
（四）成本與收入的配比是否合理；
（五）獲取成本明細表，分別列示各項單位成本，采用分析性復核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；
（六）成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；
（七）審核日常采用暫估方法計算營業(yè)成本的企業(yè)期末是否調(diào)整為實際成本并取得相應(yīng)的發(fā)票等原始憑證；
（八）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則。
第十條??營業(yè)稅金及附加審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）新企業(yè)會計準則將《所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準則》使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加”科目；
（二）營業(yè)稅金及附加的確認范圍和確認時間；
（三）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。
第十一條??銷售費用審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的審核；
（二）新企業(yè)會計準則將《所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準則》的“營業(yè)費用”科目更名為“銷售費用”科目；
（三）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用科目中核算；
（四）金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務(wù)及管理費用科目中核算；
（五）獲取營業(yè)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；
（六）檢查營業(yè)費用明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；
（七）將審核年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進行比較，分析重大差異的原因；
（八）將審核年度各個月份的營業(yè)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同，與實際業(yè)務(wù)活動進行分析比對；
（九）將銷售費用相關(guān)賬戶與累計折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費用等項目的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應(yīng)記錄；
（十）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確；
（十一）審核銷售費用是否存在跨期列支不符合權(quán)責發(fā)生制的情況。
第十二條??管理費用審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的審核；
（二）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認條件，確認應(yīng)計入當期損益的管理費用；
（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費用在營業(yè)成本中填報；
（四）商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算，可不單獨設(shè)置“管理費用”科目；
（五）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在管理費用科目核算；
（六）獲取管理費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；
（七）檢查明細項目的會計處理是否符合管理費用的核算內(nèi)容與范圍；
（八）將審核年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，審核年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；
（九）選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確；
（十）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應(yīng)記錄；
（十一）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費；
（十二）審核管理費用是否存在跨期列支不符合權(quán)責發(fā)生制的情況。
第十三條??財務(wù)費用審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務(wù)費用項目的審核；
（二）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”、“生成成本”等科目核算；
（三）獲取財務(wù)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；
（四）將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用及本年度各個月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；
（五）審查利息支出明細賬，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認付息債務(wù)項目的真實性和計算的準確性。復核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；
（六）審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；
（七）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定；
（八）審核財務(wù)費用是否存在跨期列支不符合權(quán)責發(fā)生制的情況。
第十四條??資產(chǎn)減值損失審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人，計提各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生的減值損失，在管理費用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進行核算，不涉及本審核項目；
（二）執(zhí)行新企業(yè)會計準則的被審核人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計算填報；
（三）重點關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。
第十五條 ?公允價值變動收益審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行新企業(yè)會計準則被審核人，涉及本審核項目；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人，不涉及本審核項目；
（三）重點關(guān)注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。
第十六條??投資收益審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）投資收益項目，新舊會計準則的會計處理差異；
（二）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；
（三）營業(yè)收入錯誤記入“投資收益”科目，應(yīng)按會計差錯進行處理。
第十七條??一般企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的收入明細表；
（二）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈等項目，新舊會計準則的會計處理差異；
（三）營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入，應(yīng)按會計差錯進行處理；
（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額借記長期股權(quán)投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。
第十八條 ?一般企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的成本費用明細表；
（二）盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項目，新舊會計準則的會計處理差異；
（三）獲取營業(yè)外支出明細資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符。
第二節(jié) ?收入類納稅調(diào)整項目
第十九條??收入項目類型，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。
收入類納稅調(diào)整項目包括：視同銷售收入、未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入、投資收益、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價值變動凈損益、不征稅收入、銷售折扣折讓和退回、其他。
收入類納稅調(diào)整項目的審核，應(yīng)當采取下列基本方法：
（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）關(guān)注收入申報是否正確；
（三）審核、確認收入的分類；
（四）審核收入確認的條件是否恰當；
（五）確定收入確認時間；
（六）運用適當技術(shù)手段，對收入的真實性、完整性進行審核；
（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；
（八）評價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。
第二十條??應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核收入類調(diào)整項目，重點審核收入類納稅調(diào)整項目的審核年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。收入類調(diào)整項目的審核，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度（包括會計準則，下同），結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，識別和確認所有收入類調(diào)整事項;
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，調(diào)查了解收入類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認收入類調(diào)整金額。
第二十一條 ?視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
（二）執(zhí)行會計準則的被審核人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
（三）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；
（四）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。
第二十二條??審核未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入應(yīng)關(guān)注：
（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；
（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用，不屬于本審核項目；
（三）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅收應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；
（四）執(zhí)行會計準則的被審核人，補貼收入不屬于本審核項目；
（五）會計上按權(quán)責發(fā)生制確認的利息、租金、特許權(quán)使用費等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認形成的暫時性差異或時間性差異，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
第二十三條??審核人投資收益納稅調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注：
（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當處理。
（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤分配決議并審查是否與投資匹配。
（三）關(guān)注 “長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
（四）納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。
（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。
?（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因
（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確；
?（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，查驗投資收益的計算是否正確；
（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目，并作出記錄；
（十）被投資企業(yè)發(fā)生清算，審核是否按照分得的被投資企業(yè)清算剩余資產(chǎn)與被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)享有部分二者孰小的原則計算應(yīng)確認的股息所得。
第二十四條??審核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益應(yīng)關(guān)注：
（一）本審核項目只涉及審核年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投資按權(quán)益法核算；
（二）執(zhí)行會計準則的被審核人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；
（三）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人，不涉及本審核項目。
第二十五條 ?審核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注：
?（一）執(zhí)行會計準則的被審核人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人不涉及本審核項目。
第二十六條 ?公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行會計準則的被審核人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人不涉及本審核項目。
第二十七條 ?不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）確認為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；
（二）關(guān)注專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進行調(diào)整；
（三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行調(diào)整。
第二十八條??審核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應(yīng)關(guān)注：
（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；
（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額；
（三）企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；
（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第二9號——資產(chǎn)負債表日后事項》；
（五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；
?（六）對不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的審核結(jié)論，應(yīng)進行說明，如事實根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和審核過程；
第二十九條??審核“收入類調(diào)整項目——其他”應(yīng)關(guān)注,除上述項目之外的收入類調(diào)整項目。 第三節(jié)扣除類納稅調(diào)整項目
第三十條??扣除項目類型，包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。
扣除類納稅調(diào)整項目包括：視同銷售成本、職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、捐贈支出、利息支出、罰金罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金加收利息、贊助支出、與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用、傭金和手續(xù)費支出、不征稅收入用于支出所形成的費用、跨期扣除項目、與取得收入無關(guān)的支出、境外所得分攤的共同支出、其他。
扣除類納稅調(diào)整項目的審核，應(yīng)當采取下列基本方法：
（一）評價有關(guān)扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；
（三）根據(jù)業(yè)務(wù)活動的類型，確認扣除項目的特征；
（四）選擇適用的扣除項目確認條件；
（五）確定扣除項目的確認時間；
（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；
（七）抽查大額業(yè)務(wù)支出，評價其支出的合理性；
（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；
（九）根據(jù)財務(wù)會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；
（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；
（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。
第三十一條??應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核扣除類調(diào)整項目，重點審核扣除類納稅調(diào)整項目的審核年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。審核時可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，識別和確認扣除類調(diào)整事項的真實性和合法性；
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認扣除類調(diào)整金額。
第三十二條 ?視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被審核人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（三）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；
（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。
第三十三條??審核工資薪金支出應(yīng)關(guān)注：
（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標準、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認不合理的工資薪金支出金額；
（二）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；
（三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應(yīng)作為會計差錯處理；
（四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認工資薪金支出“稅收金額”；
（五）審核有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。
第三十四條 ?審核職工福利費支出應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；
（二）未通過應(yīng)付福利費或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費支出，應(yīng)作為會計差錯處理；
（三）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額；
（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。
第三十五條??審核職工教育經(jīng)費支出應(yīng)關(guān)注：
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整；
（二）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計差錯處理；
（三）根據(jù)納稅申報資料，確認以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工教育經(jīng)費稅收金額；
（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。
第三十六條 ?審核工會經(jīng)費支出應(yīng)關(guān)注：
（一）工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；
（二）會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；
（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。
第三十七條??審核各類基本社會保障性繳款應(yīng)關(guān)注：
（一）本審核項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；
（二）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本審核項目；
（三）住房公積金不屬于本審核項目；
（四）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；
（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，審核確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額；
（六）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。
第三十八條??審核住房公積金應(yīng)關(guān)注：
（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；
（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，審核確認住房公積金稅收金額；
（三）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。
第三十九條??審核補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)關(guān)注：
（一）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；
（二）取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；
（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，審核確認補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。
第四十條??審核業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)關(guān)注：
（一）業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）審核業(yè)務(wù)招待費的真實性；
（三）對在業(yè)務(wù)招待費項目之外列支的招待費，應(yīng)按會計差錯處理；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，審核確認業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額。
第四十一條??審核廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)關(guān)注：
（一）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；
（三）根據(jù)納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅收金額；
（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。
第四十二條 ?審核捐贈支出應(yīng)關(guān)注：
（一）對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，審核確認捐贈支出稅收金額；
（二）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；
（三）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，審核確認捐贈支出稅收金額；
（四）本審核項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。
第四十三條 ?審核利息支出應(yīng)關(guān)注：
（一）本審核項目只涉及被審核人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；
（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認利息支出的稅收金額；
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當資本化，經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理。
第四十四條 ?審核罰金、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)關(guān)注：
（一）被審核人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本審核項目；
（二）取得罰沒機關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；
（三）對被審核人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。
第四十五條 ?審核稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注：
（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；
（二）對被審核人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。
第四十六條 ?審核贊助支出應(yīng)關(guān)注：
（一）公益性捐贈不屬于本審核項目；
（二）廣告性贊助支出不屬于本審核項目；
（三）被審核人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。
第四十七條??審核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被審核人不涉及本審核項目；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被審核人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。
第四十八條 ?審核傭金和手續(xù)費支出應(yīng)關(guān)注：
（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致;
（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；
（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等，手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況；
（四）已計入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應(yīng)通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本審核項目。
第四十九條??審核跨期扣除項目應(yīng)關(guān)注：
（一）應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否發(fā)生的維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負債等跨期扣除項目；
（二）審核維簡費、安全生產(chǎn)費用屬于收益性支出還是資本性支出；
（三）審核預(yù)提費用、預(yù)計負債等項目是否在匯算清繳終止日之前進行調(diào)整；
第五十條??審核與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)關(guān)注：
（一）被審核人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；
（二）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
第五十一條??審核境外所得分攤的共同支出應(yīng)關(guān)注：
（一）審核企業(yè)是否發(fā)生境外所得；
（二）審核企業(yè)境外所得是否存在分攤的共同支出。
第五十二條??審核其他扣除類調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注：除上述項目之外的扣除類調(diào)整項目，如不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本審核項目。 第四節(jié)資產(chǎn)類納稅調(diào)整項目
第五十三條??審核資產(chǎn)類調(diào)整項目包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。
第五十四條??資產(chǎn)折舊攤銷的審核，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；
（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；
（三）依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；
（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當審核其申報扣除的資產(chǎn)凈值。
第五十五條??資產(chǎn)減值準備金的審核，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；
（二）依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；
（三）依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
第五十六條??資產(chǎn)損失審核執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。
第五十七條 ?審核其他資產(chǎn)類調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注：除上述項目之外資產(chǎn)類調(diào)整項目。還應(yīng)特殊關(guān)注以下項目：
（一）財產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷和投資轉(zhuǎn)讓處置所得等以外的其他資產(chǎn)，被審核人財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進行納稅調(diào)整的其他資產(chǎn)類項目金額，屬于本審核項目；
（二）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，收集、整理資產(chǎn)賬面原值、已提的減值準備、清理費用和稅金的證據(jù)資料，確認其他資產(chǎn)類調(diào)整項目的賬載金額；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定收集、整理以前年度調(diào)增的應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準備、按稅法計算的資產(chǎn)凈值、可回收金額的證據(jù)資料，確認其他資產(chǎn)類調(diào)整項目的稅收金額。 第五節(jié) ?特殊事項納稅調(diào)整項目
第五十八條 ?特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。
除上述債務(wù)重組所得可以分期確認應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項調(diào)整項目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項目。
第五十九條??企業(yè)重組的審核，可以采取下列方法：
（一）確認審核年度債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立等重組項目發(fā)生情況；
（二）計算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額；
（三）計算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。
第六十條??政策性搬遷的審核，可以采取下列方法：
（一）確認審核年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；
（二）確認應(yīng)計入審核年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計入當期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào)整金額。
第六十一條??特殊行業(yè)準備金的審核，可以采取下列方法：
（一）確認被審核企業(yè)是否發(fā)生保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準備金業(yè)務(wù)；
（二）計算特殊行業(yè)準備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。
第六十二條??房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的審核，可以采取下列方法：
（一）確認銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額；
（二）計算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
（三）確認實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
（四）確認銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入的稅收金額；
（五）計算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
（六）確認轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。
第六十三條??審核其他特殊類調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注,除上述項目之外的特殊類調(diào)整項目。
第六節(jié)?特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項目
第六十四條 ?特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得，包括：按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當年應(yīng)稅所得的調(diào)增金額，依據(jù)雙邊預(yù)約定價安排或者轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知需要調(diào)減的當年應(yīng)稅所得的調(diào)減金額。
第六十五條??特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項目的審核，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務(wù)風險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整項目。
（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被審核人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當申報；分析企業(yè)財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋；
（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認被審核人本年度應(yīng)當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 第七節(jié)其他納稅調(diào)整項目
第六十六條??其他納稅調(diào)整項目，是指除本規(guī)則第五條至第四十九條以外，其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目。
第六十七條??其他納稅調(diào)整項目的審核，應(yīng)采取下列方法：
（一）根據(jù)被審核人實際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)自行制定的會計政策，關(guān)注資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對應(yīng)納稅所得額的影響，確認會計處理與稅務(wù)處理實際存在的差異，確認差異納稅調(diào)整項目，如資本公積的減少是否屬于應(yīng)計未計收入等；
（二）對被審核人會計處理實務(wù)中不屬于會計差錯但影響稅務(wù)處理的事項，應(yīng)進行記錄并進行納稅調(diào)整；
（三）對被審核人會計核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應(yīng)進行記錄并考慮調(diào)整納稅申報事項。第八節(jié)稅收優(yōu)惠項目
第六十八條??稅收優(yōu)惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減免所得稅額、稅額抵免等。審核時應(yīng)關(guān)注：
?（一）是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；
（二）享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確；
（三）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；
（四）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
（五）納稅人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。
第六十九條 ?免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認免稅收入；
（二）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認免稅收入。
（三）國債利息收入是指被審核人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。
（四）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足一二個月取得的投資收益；
（五）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入的金額確認；
（六）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本審核項目的確認內(nèi)容；
（七）符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。
第七十條 ?減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的減計收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認減計收入；
（二）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的減計收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認減計收入。
（三）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認減計收入項目的納稅調(diào)整金額；
（四）企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被審核人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品所取得的收入減計部分的數(shù)額。
第七十一條??加計扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認加計扣除項目的納稅調(diào)整金額；
（二）是否屬于加計扣除政策的范圍；
（三）是否符合稅法規(guī)定會計核算要求；
（四）是否符合加計扣除的限定條件。
第七十二條??減免稅項目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；
（二）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào)整金額；
（三）根據(jù)被審核人審核年度的審批、備案文件資料，確認需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào)整金額。
第七十三條??抵扣應(yīng)納稅所得額包括：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新企業(yè)按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額和通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新企業(yè)按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；
（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿二年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；
（三）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿二年（二四個月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（四）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。
第七十四條??減免所得稅額審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）減免所得稅額的類型；
（二）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的減免稅事項，應(yīng)根據(jù)減免稅審批文件確認減免稅額；
（三）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的減免稅事項，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標準和計算方法，確認減免稅額。
（四）按稅法規(guī)定的享受減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件，審核確認被審核單位減免稅的有關(guān)交易發(fā)生情況；
（五）取得有關(guān)減免稅的證據(jù)資料。
第七十五條 ?抵免所得稅額包括：企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額和其他。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）取得購置專用設(shè)備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關(guān)證件資料；
（二）取得專用設(shè)備購置和實際使用情況的有關(guān)證據(jù)資料；
（三）按規(guī)定比例計算當年抵免所得稅額；
（四）確認可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額；
（五）確認本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。
第七十六條??彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。審核時應(yīng)關(guān)注，納稅人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。審核時應(yīng)關(guān)注：
（一）彌補以前年度虧損項目，應(yīng)按稅法規(guī)定評價委托方是否符合稅前彌補虧損的法定條件，并依據(jù)以前年度和本年度的有關(guān)稅收數(shù)據(jù)，確認彌補以前年度虧損情況。
（二）當年可彌補的所得額審核，應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：彌虧年度納稅調(diào)整后所得；彌虧年度以前發(fā)生的虧損額；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額。
（三）以前年度虧損彌補額，應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：以前年度在稅務(wù)機關(guān)申報備案的以前年度虧損額；彌虧年度以前實際彌補過的以前年度虧損額。
（四）本年度可彌補的虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額，應(yīng)根據(jù)當年可彌補的所得額和以前年度虧損彌補額等稅收數(shù)據(jù)計算確認。 第九節(jié) ?企業(yè)境外所得稅收抵免項目
第七十七條 ?企業(yè)境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復核和填報，重點關(guān)注：
（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
（二）當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
（四）境外投資收益實際間接負擔的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有二0%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
（六）境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；
（七）擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
（八）境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
（九）確認抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。 第十節(jié) 本年應(yīng)補（退）所得稅額項目
第七十八條?本年應(yīng)補（退）所得稅額項目，包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。復核和填報時，重點關(guān)注：
（一） 本年度累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；
（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
（三）以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；
（四）確認本年度應(yīng)補（退）的所得稅額。
（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當區(qū)分所得稅額的所屬年度。
第七十九條 ?實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復核和填報時依據(jù)稅法重點關(guān)注：
?（一）匯總納稅的分支機構(gòu)匯總范圍；
?（二）分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；
?（三）分支機構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。
第四章 年度納稅申報準備咨詢證據(jù)
第八十條 ?取得與審核事項相關(guān)的、能夠支持年度申報準備咨詢報告的證據(jù)，根據(jù)基本準則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實性、合法性、相關(guān)性。
第八十一條??審核人在調(diào)查委托人的下列情況時，應(yīng)取得有關(guān)審核材料：
（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗證情況、稅務(wù)登記情況、申報納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構(gòu)情況等；
（二）財務(wù)會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、本年度企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結(jié)果及整改情況等；
（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等；
（四）審核年度的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。
?第八十二條??審核人對委托人利潤總額的確認，應(yīng)當取得下列審核材料：
（一）已經(jīng)其他中介機構(gòu)審計的財務(wù)報表或者審核人延伸審核取得的、構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機構(gòu)出具的審計（檢查）結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。
（二）委托人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明；
（三）審核人采取適當?shù)膶徍朔椒▽麧櫩傤~事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關(guān)信息或資料。
第八十三條??審核人對委托人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應(yīng)當取得下列審核材料：
（一）委托人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
?（二）委托人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
?（三）委托人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
?（四）委托人資產(chǎn)準備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
?（六）委托人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。
?第八十四條 ?對委托人境外所得稅收抵免項目實施審核，應(yīng)當取得下列審核材料：
（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；
?（二）委托人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；
（三）企業(yè)管理當局就境外所得、分配的決策資料；
（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議；
（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；
（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復印件或當?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；
（七）前任注冊稅務(wù)師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的審核意見；
（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，審核未在境外設(shè)立機構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定。
第八十五條 ?審核人應(yīng)當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度納稅申報準備咨詢業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。
第八十六條 ?審核人在企業(yè)所得稅年度申報審核實施過程中，可以采信其他稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)財產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報相關(guān)事項作出的審核意見。
第五章 業(yè)務(wù)意見書
第八十七條??稅務(wù)師完成約定審核事項后，由項目負責人編制年度納稅申報準備咨詢業(yè)務(wù)意見書（以下簡稱“意見書”）。
第八十八條?意見書經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復核后，由執(zhí)行審核業(yè)務(wù)的審核人員、項目負責人及機構(gòu)負責人簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具。
稅務(wù)師正式出具意見書前，應(yīng)就擬出具的意見書有關(guān)內(nèi)容的表述與委托人進行溝通。報告應(yīng)當注明日期。
第八十九條??稅務(wù)師在審核中發(fā)現(xiàn)有對委托人所得稅納稅調(diào)整項目有重要影響的事項，應(yīng)在說明中予以披露。
對于審核中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應(yīng)予說明。
第九十條??出具意見書時應(yīng)編制說明，主要內(nèi)容如下：
（一）委托人基本情況
（二）委托人執(zhí)行的主要會計政策情況
（三）審核過程的情況說明
（四）重大交易情況說明
第六章 附則
第九十一條 ?本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責解釋。
第九十二條??本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
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